汽車維修企業為車主修理汽車，取得維修費后，向修理勞務的購買方開具發票，一個原本只涉及維修企業與車主雙方的簡單問題，在營改增后，由于保險公司這個第三方的加入，現已演變成維修企業與車主及保險公司的三角戀，一場圍繞修理費專用發票爭奪戰，成了營改增后一個凸顯的矛盾。

  以機動車輛本身及其第三者責任等為保險標的的機動車保險(簡稱“車險”)是常見的保險種類之一。

  在日常生活中，車輛出險后的修理與理賠慣例是，保險公司經過定損，車主把出險車輛交給汽車修理廠、4S店等(統稱“維修企業”)修理，待出險事故車輛維修后，按慣例由保險公司做擔保，車主徑行將修好的車開走，由保險公司與維修廠結算修理費用。

  在全行業營改增以前，由于保險公司是繳納營業稅，不存在增值稅進項稅額抵扣問題，因此，保險公司支付賠償金后，車輛修理費發票如何開具這一問題，矛盾并不明顯，維修企業一般都是將修理發票開給車主，筆者也曾就此問題詢問過多家維修企業，得到的答復均是發票客戶名稱一般開出險車輛的車牌號。

  由于修理費已由保險公司賠付，車主單位也就不會以修理費發票入賬進費用了，即使是先付修理費再由保險公司賠付給車主單位的，也是作為往來款處理的。因此，車主單位一般都不用修理費發票入賬，而按保險公司的要求把修理費發票給了保險公司。保險公司取得開有車牌號的維修發票后，將賠付的維修款支付給維修企業。保險公司憑這些發票加上其他的審批單據等作為企業所得稅扣除憑證。在筆者檢查過的諸多保險公司，會計憑證也是如此處理。

  但在2016年5月1日開展全行業營改增后，保險公司改為繳納增值稅了，需要取得進項發票抵扣銷項稅額了，很快，保險公司也就順理成章的想到賠付保險款時的修理費抵扣。由此，維修發票如何開具的問題，實際也就演變為車輛維修費的進項能否抵扣的問題。但對維修企業來說，修理的是車主的出險車輛車，現在卻被要求向保險公司開具專用發票，敢開嗎?

  于是，就出現了“保險公司向我維修企業轉入賠付給車主的修車款時，要求維修企業開具修理費的增值稅專用發票給保險公司，維修企業能否這樣開具增值稅專用發票給保險公司”的疑問。

  那么，保險公司究竟能否以支付賠償金時獲得的修理費專用發票作為進項稅額抵扣的憑證呢?

  筆者以為，在判斷一項業務如何抵扣進項時，首先應厘清這項業務的實際性質，以及當事各方的法律關系，是最重要的。

  《中華人民共和國保險法》以及財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號 )所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》均對保險的定義作出界定：保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業務活動。財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業務活動。

  車險投保與理賠過程大致為，車主與保險公司簽訂保險合同并向保險公司支付保險費，在合同約定的理賠事故(如碰撞、傾覆、墜落等原因及意外事故)發生后，保險公司按合同約定依程序以支付賠償保險金的方式履行理賠義務。其中，被保險人給第三者造成損害，被保險人對第三者應負的賠償責任確定的，根據被保險人的請求，保險人應當直接向該第三者賠償。

  從上可見，保險業務，是投保人與保險人之間的關系，投保人支付保險費購買保險服務，保險人(保險公司)收取保險費后以承擔保險責任的形式提供保險服務。

  出險汽車的維修業務，是維修企業與車主之間的一種勞務委托關系，車主支付維修費，維修企業受車主委托對損傷和喪失功能的汽車進行修復，使其恢復原狀和功能。

  同時，由于保險公司與車主之間有保險合同約定的承保關系，當車主支付修理費后，保險公司將(符合標準的)修理費支付給車主。

  從這三者的關系，可以看出，在對出險車輛的修理業務中，購買修理勞務的實際是車主，因此，維修企業應當向修理勞務購買方車主開具發票，自然，如果車主是其他個人，肯定就不能開具增值稅專用發票而只能開具增值稅普通發票了。

  在出險車輛的保險(理賠)業務中，提供保險服務的保險公司公司取得保險費后應向投保車主開具保險服務的發票，同樣，如果投保人是其他個人，也不能向其開具增值稅專用發票。

  而保險公司向投保人車主支付賠償金的理賠業務，則是投保人獲得了賠付收入，保險公司作為賠付款項的支付方理應向收取賠償金的投保人索取發票等收款憑證。然，財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)之附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》已明確規定：被保險人獲得的保險賠付屬于不征收增值稅項目。按照發票管理規定，非應稅營業收入的取得方是不能開具發票的，更不用說開具增值稅專用發票了。據此，投保人在取得保險公司支付的賠付款項后，只能向保險公司出具收據等收款憑證。

  至于前述在營改增以前，保險公司將原本屬于車主的出險車輛的維修費發票入賬，只是行業潛規則所形成的習慣操作模式，當然也可以起到印證賠付金支付等作用，但是，至今并無相關稅收政策規定必須如此，更沒有稅收政策規定，維修企業可以直接向保險公司開具投保人出險車輛的修理費發票，特別是增值稅專用發票。

  再換個角度，定損后需賠付1W，假如車主不修車，沒有維修發票，難道保險公司就不履行賠償責任么?

  因此，根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》關于“被保險人獲得的保險賠付屬于不征收增值稅項目”的規定，保險公司支付非增值稅應稅項目的保險賠付金，是不能取得增值稅抵扣憑證抵扣銷項稅額的。自然，維修企業也不應向保險公司直接開具發票，而應向所修理的車輛的車主開具發票。

  最后，關于企業投保人取得出險車輛修理費發票如何處理的問題(投保人為其他個人的不在此討論)，也就是企業投保人拿到汽車修理費的增值稅專用發票后能否用于抵扣的問題。

  有種意見認為企業投保人拿到汽車修理費的增值稅專用發票后，可以計算進項稅額用于抵扣。但是這又存在幾個問題：

  如果按照慣例，企業投保人不先行支付修理費(保險公司全賠，投保人連修理費是多少都不用過問)，而是由保險公司直接將賠付金付給維修企業，企業投保人甚至連往來都不做，那么，在企業投保人的賬上根本不會體現修理費的發生以及收到賠付金，這種情況下，企業投保人即使拿到修理費的增值稅專用發票又能抵扣修理費的進項嗎?

  還有一種情況，甲企業的汽車與乙企業的汽車發生碰撞，經雙方投保的保險公司勘察，認定乙方全責，由乙方投保的保險公司負責賠付甲企業和乙企業的汽車修理費，由此，甲企業更是什么也不管只等修好車以后提車走人，當保險公司將兩部汽車的修理費賠付到維修企業后，維修企業開具寫有甲企業汽車車牌號及甲企業名稱的增值稅專用發票，又由誰來用于抵扣?

  乙企業肯定不能拿客戶名稱為甲企業的專業發票用于抵扣;而甲企業，在此理賠事項中，未發生任何支出，難道僅因為拿到了修理費的專用發票就能對沒有發生任何支出的事項計算進項進行抵扣嗎?

  另一種意見是，鑒于企業投保人原支付的保險費已由企業投保人計提進項稅額抵扣，以及基于取得的保險賠付金不屬于增值稅項目，對于修理費應分兩種情形處理：

  對于由保險公司全額賠付修理費的，企業投保人如果是取得的增值稅專用發票，由于該項修理費并非其發生的費用，其進項稅額也不應再抵扣，而應在申報抵扣的同時作進項轉出。因此，保險費企業投保人最好取得增值稅普通發票，至于將發票依慣例在辦理交接手續后交給保險公司也無妨。

  對于保險公司只差額賠付修理費的，企業投保人如果是取得的增值稅專用發票，由于該項修理費中的一部分是其發生的費用，該部分費用對應的進項稅額可以抵扣。由保險公司賠付的那部分修理費，也不應再抵扣，而應在申報抵扣的同時作進項轉出。由于有部分修理費是企業投保人的費用，因此，發票只能由企業投保人入賬，可將復印件交給保險公司。

  以上幾種意見都各有春秋。至于如何解決維修企業與車主及保險公司之間因維修費發票引發的三角戀，最后可能還得有關部門發文明確才好，因為諸如此類問題，不僅僅是汽車維修費的理賠問題，還涉及其他財產或人身保險理賠的發票問題。此外，還有因此帶來的修理費由企業投保人還是保險公司進行企業所得稅的稅前扣除問題。