近年來的一些減稅措施，雖然減稅的金額很小很小，有總好過沒有，超碼也是一種態度，只是減稅的力度實在太小了。

下面主要談談稅收優惠會計處理相關方面的理解。

一、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額

財稅〔2012〕15號）文規定：“增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減?！薄Ｔ鲋刀惣{稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

財會[2012]13號規定“四、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理”，詳細列出了會計分錄。

可實務中發現有些企業的處理不正確：

1、技術維護費370元，取得的發票非專用發票，以為不能抵扣，未申請減免稅，當然也可能是覺得金額小，抵費用算了。

2、既作了應交增值稅-減免稅款，又同時做了管理費用，一筆費用雙重扣除。這種情況企業的應交增值稅科目往往跟申報表是對應不上的，否則就應該自行發現會計處理不正確。

二、小微企業免征增值稅，營業稅的處理。

財稅[2013]52號：銷售額和營業額不超過2萬元，暫免征收增值稅和營業稅。（深國稅局的做法是無需辦理稅收優惠備案或審批）

財會[2013]24號《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》：小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。小微企業滿足《通知》規定的免征營業稅條件的，所免征的營業稅不作相關會計處理。

至于兩者的會計處理為什么會不一樣，我的理解是，增值稅為價外稅，在確認收入時并不一定知道符合暫免條例，為了規范統一計算銷項，而由于計算銷項，而實際無需繳納，這時需并不將已計提的銷項稅轉入到營業收入，而是作為稅收減免轉入到營業外收入。

營業稅為價內稅，按月或按季申報時根據是否符合暫免條件，來計提營業稅金及附加，如果按增值稅的會計，先計提，無需繳納時再轉入到營業外收入，對利潤表并無影響，所以簡化處理，不作會計處理是合理的選擇。

三、小微企業所得稅優惠

《企業所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業（年度應納稅所得額不超過30萬元），減按20%的稅率征收企業所得稅。

財稅〔2014〕34號：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

納稅人在年度申報時填寫附表五“稅收優惠明細表”的對應項目，視同備案（以報代備），由綜合征管系統從主、附表采集相關數據生成“小型微利企業備案清冊”。

至于會計處理，按實際應交所得稅計入所得稅費用。

盡管小微企業稅收優惠從2008年度開始，但近年來納稅人享受該優惠政策的才慢慢多起來。

個人理解，如果僅按20%減免沒差多少，企業不想麻煩，再加上稅收機關有稅收任務，萬一享受該政策后，稅收機關查起來，劃不來。

這幾年稅務機關大力宣傳小微企業稅收優惠政策，加上簡化備案手續等措施。

所以小微企業所得稅優惠才能落到實處。

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