在講“企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間及所得稅計(jì)算方法”之前，我們先來(lái)看一下什么是所得稅匯算清繳？
根據(jù)稅法規(guī)定，所得稅按月申報(bào)、季度預(yù)繳、年度匯算清繳，匯算清繳期間，確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，結(jié)清稅款的行為。
企業(yè)所得稅清繳匯算時(shí)間
納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后再進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
5月31日前，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行更正申報(bào)，涉及補(bǔ)繳稅款的不加收滯納金。
5月31日后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，涉及補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)自6月1日起按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
企業(yè)所得稅計(jì)算方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》解釋指出，所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)，二是暫時(shí)性差異按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的遞延所得稅費(fèi)用。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅(即當(dāng)期應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅費(fèi)用(或收益)的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用(或收益)，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益或事項(xiàng)的所得稅影響。即有：
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)
一、當(dāng)期應(yīng)交所得稅
當(dāng)期應(yīng)交所得稅是指按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額。存在稅會(huì)差異的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮永久性差異和暫時(shí)性按照稅法的規(guī)定要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，然后按照適用稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
二、遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)，核算企業(yè)在未來(lái)期間可以遞減的所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，由資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生。
遞延所得稅負(fù)債，核算企業(yè)在未來(lái)期間應(yīng)繳納的所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，由資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生。
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))
不構(gòu)成利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用的兩種情況：①直接計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益引起的遞延所得稅;②企業(yè)合并引起的遞延所得稅，影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。
三、利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用
利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅
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