政策性搬遷是企業(yè)在實踐中常見的業(yè)務(wù)。但是，一些企業(yè)忽視政策性搬遷稅收法規(guī)的適用條件，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風險。比如，甲市 M 區(qū)的一家企業(yè)就因為違規(guī)稅前扣除重置資產(chǎn)費用，面臨著較大的稅務(wù)風險。

癥狀：所得稅與利潤明顯不匹配

2016 年企業(yè)所得稅匯算結(jié)束后，甲市 M 區(qū)國稅局對企業(yè)所得稅匯算申報數(shù)據(jù)開展了稅收風險掃描和分析，發(fā)現(xiàn)汽車輪胎生產(chǎn)企業(yè) A 公司當年申報繳納企業(yè)所得稅共計100 萬元，同比減少 81%；營業(yè)收入 20.5 億元，同比增長 4%；營業(yè)利潤 3000 萬元，同比增長 43%。

這些數(shù)據(jù)說明：A 公司企業(yè)所得稅變化與營業(yè)利潤變化明顯不匹配。

診斷：新購置資產(chǎn)支出違規(guī)稅前扣除

為何 A 公司營業(yè)利潤增加所得稅反而大幅下降？

稅務(wù)人員基于納稅申報表數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn) A 公司存在政策性搬遷業(yè)務(wù)，2016 年度經(jīng)匯總清算，發(fā)生搬遷損失 3300 萬元，于當年企業(yè)所得稅申報時作了納稅調(diào)減，產(chǎn)生企業(yè)所得稅收入下降幅度較大現(xiàn)象。

那么，A 公司發(fā)生搬遷是否屬于政策性搬遷？搬遷損失計算是否正確？納稅調(diào)整申報是否正確？M 區(qū)國稅局作了重點調(diào)查。 調(diào)查顯示，A 公司位于甲市的老城區(qū)，有 20 余年發(fā)展歷史。伴隨著城市擴張發(fā)展和企業(yè)污染問題的日益突出，2014 年，甲市政府按照城市規(guī)劃，要求 A 公司整體搬遷至甲市新成立的汽車產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 40 號，以下簡稱 40 號公告）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)整體搬遷或部分搬遷。政策性搬遷與非政策性搬遷企業(yè)所得稅處理方面最大的不同，是政策性搬遷可以暫不確認搬遷收入及支出，待搬遷結(jié)束后一并匯算搬遷所得或損失，在搬遷完成年度申報納稅。這樣，就最大限度地縮小了政策性搬遷的稅會差異。

A 公司按照規(guī)定期限向稅務(wù)機關(guān)報送了專門項目財政補貼管理辦法、財政補貼撥付文件和搬遷規(guī)劃等材料。經(jīng)審核，符合政策性搬遷規(guī)定。同時，A 公司確認 2016 年為搬遷完成年度，因此作了搬遷收入和支出的清算，并扣減搬遷損失后申報了企業(yè)所得稅。經(jīng)調(diào)查分析，A 公司雖然已經(jīng)按照 40 號公告和會計準則的要求，就政策性搬遷作了單獨核算，但是相關(guān)的稅務(wù)處理并不合規(guī)。

40 號公告規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計算資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的新購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。不過也有例外規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 11 號，以下簡稱 11 號公告）規(guī)定，凡在 40 號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。 顯然，A 公司搬遷協(xié)議于 2014 年簽訂，40 號公告 2012 年已經(jīng)發(fā)布，A 公司不能將重置資產(chǎn)發(fā)生的支出作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。因此，A 公司將新購置資產(chǎn)發(fā)生的 3.6 億元支出列入搬遷支出，據(jù)此計算搬遷所得或損失，不符合 11 號公告和 40號公告的規(guī)定，應(yīng)該在當年企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)增。

處方：細究稅收法規(guī)適用條件

根據(jù)筆者的調(diào)查，企業(yè)在政策性搬遷方面的企業(yè)所得稅處理經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致稅務(wù)風險的發(fā)生。和所有的特殊事項稅收法規(guī)一樣，政策性搬遷的稅收法規(guī)也有適用的條件，一些特殊規(guī)定對適用條件的限制可能還會更加嚴格。

從 A 企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)風險看，企業(yè)在適用稅收法規(guī)時，缺乏對相關(guān)法規(guī)的深入、細致研究。

因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該舉一反三，在納稅申報前盡可能排除潛在的稅務(wù)風險。

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