為了解決和規(guī)范建筑服務(wù)、金融和支農(nóng)企業(yè)在營(yíng)改增政策執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部 稅務(wù)總局于2017年7月11日發(fā)布了《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知 》，為方便學(xué)習(xí)，做如下解讀：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

解讀：

1、明確總承包單位以房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)為標(biāo)的提供的建筑工程服務(wù)，適用財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件所規(guī)定的一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

2、明確了房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)范圍的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

二、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

解讀：自2017年7月1日起，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按本通知第三條執(zhí)行。

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

解讀：發(fā)包方收到預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由原來(lái)收到預(yù)收款的當(dāng)天改為收到預(yù)收款且支付分包款后，按差額和對(duì)應(yīng)的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅，比之前規(guī)定更為合理。

四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

解讀：新增的一項(xiàng)鼓勵(lì)納稅人支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的增值稅優(yōu)惠政策。

五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

解讀：

1、原財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定免征增值稅的金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)利息收入，自2017年8月1日起按貸款服務(wù)稅目和適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

2、貼現(xiàn)環(huán)節(jié)的利息收入已全額繳納增值稅的票據(jù)，在轉(zhuǎn)貼現(xiàn)環(huán)節(jié)不再繳納增值稅。

3、貼現(xiàn)是持票人拿著沒(méi)到期的票據(jù)到商業(yè)銀行，把票據(jù)折算成現(xiàn)金；轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是商業(yè)銀行拿著沒(méi)到期的票據(jù)向其他商業(yè)銀行貼現(xiàn)；再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行拿著沒(méi)到期的票據(jù)向中央銀行貼現(xiàn)。

六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第七條自2017年7月1日起廢止。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。

解讀：

1、明確了通知執(zhí)行時(shí)間。

2、廢止了財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第七條規(guī)定的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅（自2017年7月1日起廢止）。

3、廢止了財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第一條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)免征增值稅（自2018年1月1日起廢止）。

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